Срок полезного использования объекта основных средств определяется

Содержание

3.3 Определение срока полезного использования ос и их списание

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

Срокполезного использования объекта основныхсредств это период, в течение которогообъект основных средств служит длявыполнения целей организации и приноситей экономические выгоды, исчисляемыйв месяцах.

Срокполезного использования определяетсяна дату ввода объекта основных средствв эксплуатацию и отражению в бухучетеи указывается в актеввода в эксплуатацию.

Сцелью сближения бухгалтерского иналогового учета при определении сроковполезного использования основныхсредств можноприменять классификаторосновных средств.

Причем, во внутреннихдокументах в таком случае необходимоопределить порядок установления точногосрока полезногоиспользования основного средства,отнесенного к той или иной амортизационнойгруппе, поскольку Классификаторомустановлены границы сроков по каждойамортизационной группе.

Например,при приобретении (создании) новогоосновного средства, срок полезногоиспользования может быть определен,как минимальный установленный дляамортизационной группы, к которойотнесено имущество, плюс один месяц.

Определениесрока полезногоиспользования объекта основныхсредств, ранеебывшего в эксплуатации (втом числе, полностью самортизированного),либо объекта основных средств,невключенногов ОКОФ ОК 013-94,а также объекта основных средств,созданного привосстановлении арендованногоимущества производитсяисходя из:

• ожидаемогосрока использования этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностьюили мощностью;

• ожидаемогофизического износа, зависящего от режимаэксплуатации данного объекта (количествасмен); естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведенияремонта;

• нормативно-правовыхи других ограничений использованияобъекта.

Срокполезного использования объекта основныхсредств можетбыть пересмотрен,если в результате реконструкции илимодернизации улучшены его первоначальныенормативные показатели.

Таблица8 Амортизация

ДебетКредитОперацияПримечание
2502Начисляем амортизацию по ОС используемому в первыеначисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на  следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет 01 
2602начисляем амортизацию по ОС используемому для хозяйственных нужд (не в пр-ве)начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на  следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет 01 
0291-1списываем накопленную амортизацию при продаже/выбытии ОС

Согласноучетной политики ЗАО “Птицефабрика”Чайковская”

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, производятся Обществом ежемесячно линейным способом.

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1.

Общество может самостоятельно устанавливать срок службы основных средств, в том случае, когда они не указаны в классификаторе. При этом срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии к учету исходя из:

-ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

-объектам жилого фонда и квартирам, приобретеннымдо 1 января 2006 года;

-объектам, находящимся на консервации (срок консервации не может быть меньше трех месяцев и решение о переводе объекта на консервацию производится только распоряжением руководителя);

-объектам, находящимся в стадии восстановления – достройки, ремонта, модернизации, реконструкции (если продолжительность превышает 12 месяцев);

-земельным участкам;

– продуктивному скоту.

Имущество, переданное Обществом арендатору во временное владение и пользование, подлежит обособленному учету в составе основных средств. Учет основных средств, сданных в аренду, ведется на забалансовомсчете 011. Доходы и расходы по данному имуществу учитываются на счете 90 «Продажи».

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в разрезе объектов (по инвентарным номерам арендодателя) в оценке, указанной в договорах аренды.

Прииспользовании линейного способаначисление амортизации производитсяисходя из первоначальной стоимостиобъекта основных средств на началоотчетного периода и нормы амортизации.Норма амортизации зависит от срокаполезного использования. Срок полезногоиспользования определяется бухгалтеромсамостоятельно при принятии основногосредства к учету.

Расчетамортизации “Установкадля снятия оперения Г8 МОП-2”

НА=100%/СПИ,

где:

НА-нормаамортизации;

СПИ-срокполезного использования;

НА=100%/7=14,29%

ГАО=(Сп*НА)/100%,

где:

ГАО-годовая сумма амортизационных отчислений;

Сп-стоимость первоначальная

ГАО=(123750*14,29%)/100%=17683,88руб.

МА=ГАО/12,

где:

МА-месячная амортизация;

МА=17683,88/12=1473,66руб.

Таблица9- Списание основных средств.

ДебетКредитОперацияПримечание
01-201-1Списывается первоначальная стоимость ОСОформляется списание ОС Актом о списании объекта основных средств (OC-4 или ОС-4б, если списывается группа объектов). Для списания автотранспорта оформляется Акт о списании(ОС-4а).
0201-2Списывается амортизация
91-201-2Списывается остаточная стоимость ОС

Источник: https://studfile.net/preview/5474469/page:9/

Налоговый учет основных средств (ОС)

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20%  (40  000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.

Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).

Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.

  В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.

В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.

Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.

Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный, равно как и с нелинейного на линейный, можно не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации.

В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см.

«Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Пример

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.

Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Пример

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы. 

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.

Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.

Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

  • о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятом методе амортизации;
  • о сроке полезного использования;
  • о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
  • о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
  • об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
  • о цене реализации основного средства;
  • о дате приобретения и дате выбытия;
  • о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
  • о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2012/11/6655

Износ, амортизация и воспроизводство основных средств

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

Амортизацияпредставляет собой экономический механизм постепенного переноса стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего воспроизводства основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по нормам амортизации, исчисляемым исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных фондов. Срок полезного использования объекта основных фондов определяется организациями самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст.

258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и на основе классификации основных фондов по амортизационным группам, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных фондов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, ожидаемым режимом эксплуатации.

Начисление амортизации может производиться линейным способом, т. е. равными долями в течение всего срока полезного использования объекта основных фондов, или нелинейными способами.

К нелинейным относятся следующие способы начисления амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

(Порядок расчетов подробно изложен в ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).

1) Линейный способ предполагает начисление амортизации равными долями исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например.

Стоимость приобретенного объекта основных средств 420000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, данный объект входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (100%/9 лет), ежегодная сумма амортизации: 420000 * 11,11%/100 = 46662,00 руб., ежемесячная сумма амортизации (46662,00/ 12 мес. = 3888,50 руб.).

2) Способ уменьшающегося остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения не выше 3.

Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается.

Например.

Стоимость приобретенного объекта основных средств 420000 руб. Приобретенный объект входит в амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам, и коэффициент ускорения 1,5. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (100%/9 лет),а с учетом коэффициента – 16,67% (11,11%*1,5).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и составляет 70014,00 руб. (420000*16,67%/100). Остаточная стоимостьобъекта по окончании первого года эксплуатации – 349986 руб. (420000 -70014).

Во второй год амортизацияопределяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года и составляет 58342,67 (349986 *16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации – 291643,33 руб. (349986,00 – 58342,67).

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало третьего года, и составляет 48616,94 руб. (291643,33*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по окончании третьего года эксплуатации составляет 243026,39 руб. (291643,33 – 48616,94).

В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и составляет 40512,50 руб. (243026,39*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по истечении четвертого года эксплуатации – 202513,89 руб. (243026,39 – 40512,50).

В пятый год эксплуатации амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 33759,07 руб. (202513,89*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта после пяти лет эксплуатации – 168754,82 руб. (202513,89 – 33759,07).

В шестой год эксплуатации сумма амортизации составит 23441,92 руб. (168754,82 *16,67%/100). Остаточная стоимость – 140623,39 руб. (168754,82 – 28131,43).

В седьмой год эксплуатации сумма амортизации составит 23441,92 руб. (140623,39 *16,67%/100). Остаточная стоимость – 117181,47 руб. (140623,39 – 23441,92).

В восьмой год эксплуатации сумма амортизации составит 19534,15 руб. (117181,47*16,67%/100). Остаточная стоимость – 97647,32 руб. (117181,47 – 19534,15).

В девятый, последний, год эксплуатации сумма амортизации составит 16277,81 руб. (97647,32*16,67%/100). Остаточная стоимость -81369,51 руб. (97647,32 -16277,81).

Сложив суммы амортизации, начисленной за 9 лет эксплуатации объекта основных средств, мы получим 338630,49 руб.

то есть стоимость объекта полностью не погашена, и разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации составляет 81369,51 руб. (420000 – 338630,49).

Эта разница есть ликвидационная стоимость объекта, которая учитывается в последний год эксплуатации.

Следует заметить, что чем выше будет коэффициент, установленный организацией, тем меньше будет сумма ликвидационной стоимости основного средства.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. (Сумма чисел лет срока полезного использования получается суммированием последовательного ряда чисел от 1 до числа, равного сроку службы объекта, например, для пятилетнего срока службы: 1+2+3+4+5=15). Этот способ позволяет в первые 2-3 года эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания снижается.

Например.

Стоимость приобретенного объекта основных средств 420000 руб. Приобретенный объект входит в амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составляет 45 (1+2+3+4+5+6+7+8+9).

Рассчитаем сумму амортизацию за девять лет эксплуатации основного средства:

1-й год – 84000,00 руб. (420000*9/45).

2-й год – 74666,67 руб. (420000*8/45).

3-й год – 65333,33 руб. (420000*7/45).

4-й год – 56000,00 руб. (420000*6/45).

5-й год – 46666,67 руб. (420000*5/45).

6-й год – 37333,33 руб. (420000*4/45).

7-й год – 28000,00 руб. (420000*3/45).

8-й год – 18666,67 руб. (420000*2/45).

9-й год – 9333,33 руб. (420000*1/45).

Как показал расчет, при этом способе начисления амортизации стоимость объекта основных средств будет списана полностью.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования такого объекта.

Например.

Стоимость приобретенного основного средства 420000 руб. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 340000 единиц продукции. В отчетном периоде изготовлено 15000 единиц продукции.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого количества продукции составит 18529,41 руб. ( )

В настоящее время организации имеют право выбирать способ начисления амортизации и применять его в группе однородных объектов.



Источник: https://infopedia.su/8x11cc6.html

Определение сроков полезного использования основных средств: для чего их нужно фиксировать в документах

Срок полезного использования объекта основных средств определяется
Анна Судак # Нюансы бизнеса

Использование ОС — это фиксация каждого шага производственного процесса в бухгалтерской книге по мере использования актива.

  • Зачем это нужно
  • Как определить СПИ ОС
  • Классификатор амортизационных групп 2020
  • Приобретенное ОС в налоговом учете. Вычисляем сроки полезного использования
  • Приобретенное ОС в бухгалтерском учете.

    Вычисляем сроки полезного использования

  • ОС бывшие в употреблении. Нюансы эффективного использования
  • Использование основных средств.

    Меняем сроки

  • Показатели эффективности использования основных средств
  • Анализ эффективности ОС

Для начала разберем такое понятие, как основные средства (ОС). Это активы, заложенные компанией на все этапы производства товаров на определенный срок (больше года).

В период эксплуатации деньги сохраняют свою натуральную форму, но по мере износа утрачивают свою стоимость. То есть часть денег, заложенных на создание продукта, уходит на его разработку, выпуск и продвижение.

А часть (с продажи) возвращается в виде амортизации.

Проще говоря, ОС — это активы:

  • для использования на всех этапах производства или сдачи объектов в аренду;
  • представленные в виде твердой валюты, используемой на протяжении длительного времени;
  • которые не перепродаются;
  • приносящие выгоду в долгосрочной перспективе.

Чтобы стало совсем понятно, актив — это здания, скот, оборудование, земля, и т. д.

Амортизация — это процесс переноса денежных средств на процесс изготовления и продажи продукта конечному потребителю.

Что подразумевает под собой использование основных средств? По сути, это некоторая сумма, выделенная предприятием на процесс производства того или иного товара. Показателями использования ОС являются:

То есть, использование ОС — это фиксация каждого шага производственного процесса в бухгалтерской книге по мере использования актива.

Зачем это нужно

Например, компания приобрела станок. Его фиксируют, любя придумывают ему имя (присваивают инвентарный номер), ставят на баланс по цене, которую за него отдали. Но в процессе работы станок изнашивается. Поэтому, чтобы не допустить сбоев в производстве, стоимость оборудования постепенно списывают на себестоимость производимой на нем продукции.

Не будем забывать о том, что станки не вечны, особенно некоторые их детали, которые со временем приходят в негодность. Поэтому затраты на ремонт также учитываются. В общем, фиксируя каждый шаг по эксплуатации оборудования в процессе его работы, компания создает для себя полную картину производственного процесса и держит все расходы, перераспределения и денежные операции под контролем.

Как определить СПИ ОС

Чтобы понять, как определить срок полезного использования основного средства, нужно учесть, что он считается в месяцах и состоит из:

  1. Приблизительного эксплуатационного срока объекта, опираясь на его производственный потенциал (силы и мощности).
  2. Приблизительного износа под воздействием внешних факторов: частоты использования (сколько часов работает оборудование), состояния внешней среды, интенсивности ухода за производственными мощностями и т.д.
  3. Юридических ограничений, обусловленных законом.

Сроки фиксируются в инвентарных карточках по учету ОС (форма ОС-6). Если есть не совпадение с налоговым учетом, будьте готовы к внесению дополнительных сведений (3-пункт БПУ 18/02)

Скачать форму ОС-6

Правильно определить, как учитываются сроки использования основных средств поможет амортизация. Даже если компания еще не начала эксплуатацию объекта, по факту он уже изнашивается. А этого допускать нельзя. Что меняет ситуацию? Амортизация, зафиксированная документально.

Законсервировав ОС, будьте уверены в том, что ухудшение характеристик объекта не отразится ни на вашей репутации, ни на вашем кошельке.

Как амортизировать имущество? Провести оценку его потенциала и реальных возможностей. В ходе обследования выявляется реальная стоимость объекта, группа амортизации и сроки полезного использования.

Классификатор амортизационных групп 2020

В Общероссийский классификатор основных фондов ежегодно терпит изменения. Актуальный список с изменениями на 2020 год можно скачать здесь:

Скачать ОКОФ

Не нашли себя в классификаторе? Тогда сделайте следующие действия. Установите сроки полезного использования ОС (СПИ) самостоятельно, взяв за основу нормативную документацию объекта и заметки производителя.

Приобретенное ОС в налоговом учете. Вычисляем сроки полезного использования

Определите амортизационную группу. Учтите факт, что иногда классификация меняется, некоторые пункты перекочевывают в другую группу, а их места занимают новые объекты.

Поэтому прежде чем определиться, ознакомьтесь с классификатором ОС по ссылке выше, новыми тенденциями в законодательстве и т. д.

Если у вас возникли трудности или вопросы с определением своего объекта вы всегда можете обратиться в Минэкономразвития России, которое в письменной форме даст четкий ответ.

Если вы арендуете объект по форме лизингового соглашения, то включение в амортизационную группу производит сторона, ведущая учет ОС по объекту. 10-пункт 258 статьи НК РФ.

Если в ходе выбора амортизационной группы была допущена ошибка (что часто случается с владельцами компаний), паниковать не стоит. Ведь тогда:

  • Заново пересчитывается база налога на прибыль. И если уплата налога произведена сверх нормы, делается перерасчет по каждому отчетному периоду.
  • Если показатель занижен, компании придется заплатить и налог, и пеню. Статья 54 и 81 НК РФ

Приобретенное ОС в бухгалтерском учете. Вычисляем сроки полезного использования

В этой ситуации компания сама вправе устанавливать сроки полезного использования основных средств. Для этого достаточно апеллировать пунктом 20 ПБУ 6/01. Предприятие разрабатывает СПИ согласно требованиям организации, которые включают в себя ожидаемый эксплуатационный срок и срок износа объекта.

С 2013 года в РФ отменена унифицированная форма карточек первичной бухгалтерской документации, поэтому каждая компания сама для себя разрабатывает и утверждает этот документ. Но никто не запрещает брать за основу формуляр, разработанный госкомстатом России.

Рассмотрим ситуацию на примере:

Допустим, вы соорудили вольер для скота. Это обошлось вам в 240 тысяч рублей. В бухгалтерских целях срок использования вольера составляет 2 года (24 месяца). Полезное использование для целей по налогообложению составляет ровно 100 месяцев. Вольер у нас попадает в пятую амортизационную группу. А теперь посчитаем…

Норма амортизации для налогового учета составляет:

(1÷100)×100%=1%

Ежемесячные амортизационные отчисления:

240 тысяч×1%=2 тысячи 400 рублей

В бухучете ежемесячные отчисления на амортизацию:

240 тысяч÷24=10 тысяч рублей

Вычитаемая каждый месяц временная разница:

10 тысяч-2 тысячи 400 рублей=7 тысяч 600 рублей

Образовывается отложенный налоговый актив (сокращенно ОНА):

7 тысяч 600 рублей÷20%=1 тысяча 520 рублей

Отложенный налоговый актив = Дебет 09 Кредит 68 субсчет налога на прибыль 1 тысяча 520 рублей.

К окончанию строительных работ актив составит:

1 тысяча 520 рублей×24=36 тысяч 480 рублей

Сооружение исчезает, сумма ОНА списывается.

ОС бывшие в употреблении. Нюансы эффективного использования

Несмотря на то что вы приобретаете ОС бывшие в употреблении, вы, как новый владелец, имеете право самостоятельно устанавливать правила игры (в рамках законодательной базы, конечно). Как вариант, вы можете принимать решение исключительно по сроку, опираясь на 7-пункт 258 статьи НК РФ:

  • установить срок ОС как для нового объекта;
  • установить срок ОС, уменьшив на срок фактической эксплуатации объекта предыдущим хозяином;
  • договориться с собственником об использовании его данных.

Рассмотрим этот процесс на примере компьютера. Вы купили ноутбук, который использовался уже 2 года до момента передачи его вам в руки. Гарантийный (полезный) срок машины — 3 года. Значит ваш полезный срок использования техники сократился с трех до одного. Простая арифметика, не правда ли?

Давайте рассмотрим несколько сценариев развития событий:

  1. Вы купили объект, ОС которого равны заявленному в документах сроку или даже превышают его. В этом случае вы, как новоиспеченный хозяин, опираясь на все существующие данные, берете на себя всю ответственность и назначаете новый СПИ. При этом стоит учитывать нормативную документацию и правила техники безопасности. Опора — 7-пункт 258 статьи НК РФ. Но чтобы документально обосновать свое решение, необходимо подтвердить сроки эксплуатации объекта предыдущим хозяином (естественно, тоже документально). Но никакой утвержденной формы для этого, по факту, нет. На практике таким документом является акт о приеме-передаче основного средства форма ОС-1. Такой документ оформляется при заключении договора о купле-продаже объекта и заполняется исключительно на данных бухгалтерского учета предыдущего владельца. Здесь стоит выяснить все нюансы, так как вы уже в курсе, что данные бухучета могут не совпадать с данными по налогообложению. Будьте бдительны!
  2. Может случиться и так, что по каким-либо причинам предыдущий хозяин не может предоставить данные по объекту. В этой ситуации новый хозяин обязан самостоятельно установить СПИ как для нового ОС, опираясь на 258 статью НК РФ.

Скачать форму ОС-1

Использование основных средств. Меняем сроки

«Ход конем» допустим, после модернизации, технического апгрейда материальной базы, реконструкции объекта. Главное понять, что после определенного ряда действий можно увеличить срок ОС, но никак не сменить амортизационную группу. Более подробно о процессе и правовых нюансах читайте в 258 статье НК РФ.

Показатели эффективности использования основных средств

Важно, чтобы предприятие непросто окупалось, но и приносило доход. Поэтому иногда нужно делать реальную оценку эффективности. Что же это такое? Попробуем разобраться.

Показатели использования основных средств предприятием условно разделены на две группы:

  1. Общие. К ним относятся фондоотдача, фондоемкость, фондовая рентабельность.
  2. Частные. Это эксплуатация оборудования и доступных производственных площадей.

А теперь разберем пункты по косточкам. Итак, начнем с фондоотдачи. Этот коэффициент указывает, какое количество товара припадает на один рубль каждого из производственных фондов.

Рассчитывается по формуле:

Нет единого значения элементов формулы. У каждого предприятия свои цифры по показателям эффективности, на которые влияют те или иные факторы. Чтобы получить конкретику и выявить динамику, компании нужно несколько лет. Надеемся, в этом нелегком деле вам поможет вот эта табличка:

Фондоемкость. По этому показателю эффективности использования ОС определяется, какое количество основных средств уходит на единицу продукции. Рассчитывается коэффициент по формуле:

Фондовая рентабельность. Коэффициент эффективности использования ОС указывает величину балансовой прибыли на рубль выпускаемой продукции. Рассчитывается он по формуле:

Где: R – рентабельность;

Пб – балансовая прибыль;

Фcr – величина оборотных средств;

Фос – среднегодовой оборот денежных средств предприятия.

Анализ эффективности ОС

Анализ эффективности использования основных средств процесс трудоемкий и требует максимальной концентрации. Еще бы, ведь от этого зависит судьба предприятия. Что же влияет на выпуск продукции?

  1. Наличие и налаженный процесс работы фондов (основного капитала).
  2. Наличие материальной базы (оборудование и т.п.)
  3. Наличие и правильное использование трудовых ресурсов.

Само собой, составляется план, в котором прописываются сценарии действий по этим трем пунктам. Исходя из этого плана рассчитывается предварительный объем выпускаемой продукции и, конечно, прибыль.

Что является ключевыми составляющими для анализа состояния и эффективности использованных средств?

  • Приложение к балансу годовой отчетности (форма №5);
  • Инвентарные карточки (о них мы говорили в начале статьи);
  • Накладные внутреннего перемещения ОС;
  • Акты выполненных работ по ремонту оборудования и прочие нормативные документы, подтверждающие какие-либо манипуляции с материальной базой предприятия.

Начинается анализ эффективного применения ОС с изучения всех фондовых групп и сложения общих расходов. Нужно понять, что увеличение удельного веса оборудования (в буквальном смысле — веса), в перспективе повышает и отдачу фондов.

После проведения первичного исследования и актуализации информации переходим к следующему шагу — проверка обновления фондов. Здесь нам нужно выяснить коэффициенты:

  • обновления;
  • выбытия;
  • прироста.

Эти коэффициенты вычисляются в несколько этапов для выявления полномасштабной картины их динамики.

Дальше изучаем «возраст материальной базы», сгруппировав данные по сроку эксплуатации оборудования. Сделав это, мы узнаем какое оборудование дает максимальную отдачу, какое имеет средний возраст, а какое пора списать со счетов. Ведь одними из ключевых факторов состояния основных фондов являются износ и годность.

Коэффициенты исчисления и выбытия снимаются в текущем периоде, а износа и годности фиксируются на его начало и конец.

На этом все! Искренне надеемся, что материал принес вам пользу. До новых встреч!

Источник: https://Delen.ru/nyuansy-biznesa/ispolzovanie-osnovnyh-sredstv.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.